Чтобы вести сельхоздеятельность, компании и частные граждане вправе создать сельхозкооператив. При этом можно пользоваться разными налоговыми льготами.
Рассмотрим льготы, которыми может воспользоваться сельхозкооператив, подробнее.
Рассмотрим льготы по разным видам налогов.
| По налогу на прибыль.
|
Иногда здесь возникают споры, какую ставку применять в отношении того или иного дохода. Пример 1: Организация приобрела нетелей (молодых нетелившихся коров) в количестве 406 голов общим весом 162 тонны. Через два месяца животных в том же количестве и в том же весе продали. Налогоплательщик отразил в декларации по налогу на прибыль выручку от реализации сельскохозяйственной продукции, применив ставку 0 процентов.
Пример 2: Бывает, что нельзя однозначно сделать вывод, к какому виду деятельности относится тот или иной доход. На примере из арбитражной практики – постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 28 августа 2014 г. № А48-3219/2013 – разберем сложный вопрос. Организация-сельхозпроизводитель получила по договору лизинга сельскохозяйственную технику. Лизингодателем является иностранная организация, платежи по договору перечисляли ему в валюте, поэтому возникли курсовые разницы.
|
| По транспортному налогу.
|
Транспортным налогом не облагают:
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые они используют при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции. Такая льгота закреплена в п. 2 ст. 358 НК РФ. |
| По земельному налогу.
|
Земельный налог по пониженной ставке (не выше 0,3%) уплачивают с участков:
|
| По НДС.
|
В отношении продовольственных товаров, перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, действует ставка НДС в размере 10 %. И сельхозкооператив вправе ею воспользоваться. |
Варианты налогообложения.
Сельхозкооперативы могут работать на общей системе налогообложения, уплачивать ЕСХН или перейти на упрощенку. О том, что потребительские кооперативы вправе применять упрощенный режим, сказано в письме Минфина России от 14 апреля 2014 г. № 03-11-09/16840. Оно было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 мая 2014 г. № ГД-4-3/8608@.
Несколько слов о потребительских сельхозкооперативах, которые относятся к некоммерческим организациям.
У таких потребительских сельхозкооперативов может быть несколько видов деятельности:
- уставная (некоммерческая), для которой организация была создана, и которая направлена на решение социальных, культурных и других общественно значимых задач;
- предпринимательская (коммерческая), которая носит вспомогательный характер и результаты которой (прибыль) должны быть направлены на достижение уставных (некоммерческих) целей. В рамках этой деятельности некоммерческая организация имеет право заниматься производством, торговлей, участвовать в уставных капиталах других организаций, а также проводить другие операции, не запрещенные законодательством.
Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, некоммерческая организация обязана учитывать отдельно (п. 3 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
В налоговом учете потребительский сельхозкооператив должен отражать только те доходы и расходы, которые связаны с его предпринимательской (коммерческой) деятельностью.
Целевые поступления и расходы, связанные с некоммерческой (уставной) деятельностью, при расчете налога на прибыль не учитывают. Это следует из положений пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 и п. 1 ст. 252 НК РФ.
При расчете упрощенного налога также учитывают только те доходы и расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью. Это следует из положений п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем если организация платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы она не вправе учитывать расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Виды сельхозкооперативов.
Сельхозкооператив создают сельскохозяйственные товаропроизводители и граждане, ведущие личные подсобные хозяйства. Цель – совместная хозяйственная деятельность (ст. 4 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»).
Кооперативы бывают производственными и потребительскими.
Сравнение производственного и потребительского кооператива
|
Сравнение |
Производственный сельхозкооператив |
Потребительский сельхозкооператив |
|
Вид деятельности |
Осуществляет деятельность по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции и иные виды деятельности в рамках закона. |
Осуществляет деятельность по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции и иные виды деятельности, направленные на удовлетворение материальных и иных потребностей членов кооператива. |
|
Цель деятельности |
Коммерческая организация, цель – извлечение прибыли. |
Некоммерческая организация, не имеет целью извлечение прибыли, доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, не распределяют между членами потребительского кооператива, а используют для выполнения общих целей. |
|
Члены кооператива |
Создают граждане, уставом производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. |
Создают сельскохозяйственные товаропроизводители или ведущие личное подсобное хозяйство граждане при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. |
|
Виды кооператива |
Сельскохозяйственная артель (колхоз), рыболовецкая артель (колхоз) и кооперативное хозяйство, а также иные кооперативы. |
Перерабатывающие, бытовые (торговые), обслуживающие, страховые, снабженческие, садоводческие, кредитные, огороднические, животноводческие, иные кооперативы. |
